حسابداری اجاره‌ ها

حسابداری اجاره‌ ها

استاندارد های حسابداری قابل اعمال در عملیات اجاره اخیراً تغییرات خاصی داشته اند. در چارچوب IFRS (استاندارد های بین‌المللی گزارش‌گری مالی)، IFRS 16 جایگزین IAS (استاندارد حسابداری بین‌المللی) 17 برای دوره‌ های گزارشی که از 1 ژانویه 2019 یا بعد از آن شروع می‌شوند، شده است. طبق GAAP1 ایالات متحده، موضوع ASC2 842 جایگزین مبحث 840 سابق با کاربرد اولیه مشابه شده است. برای بسیاری از شرکت‌ها، این مهم‌ترین تغییر حسابداری را برای چندین سال، هم از منظر حسابداری و هم از دیدگاه سیستم/سازمانی نشان می‌دهد.

نسبت ها و معیار های ترازنامه شاهد تغییرات اساسی بوده است. سطح اهرم افزایش یافته است، EBITDA نیز به طور کلی افزایش یافته است و نرخ بازگشت سرمایه به دلیل افزایش کل دارایی ها کاهش یافته است. تغییر اصلی بر روی مدل حسابداری مستاجر متمرکز است (مدل اجاره کننده عمدتاً بدون تغییر باقی می ماند). قبل از IFRS 16/موضوع 842، مستأجر ها باید تمام عملیات اجاره را به عنوان اجاره های مالی یا عملیاتی طبقه بندی می کردند. در مورد اجاره های مالی، معامله اساساً به عنوان خرید تامین مالی دارایی پایه (مدل سرمایه گذاری) شناسایی شد. در اجاره های عملیاتی، فقط تعهدی هزینه اجاره شناسایی شد. بر اساس IFRS 16/موضوع 842، هیچ تمایزی بین اجاره‌های عملیاتی و مالی وجود ندارد و یک مدل سرمایه‌گذاری در همه موارد3 (با استثنائات داوطلبانه خاص خاص) اعمال می‌شود.

اگر مایل به شرکت در دوره آموزش حسابداری در اصفهان هستید می توانید با شماره های درج شده در سایت تماس حاصل فرمائید.

بحث در مورد اینکه چگونه یک مستاجر باید عملیات اجاره / تعهدات پرداخت خود را در ترازنامه و حساب سود و زیان منعکس کند، جدید نیست. حسابداری اجاره از ابتدای قرن بیستم موضوع مورد بحث بوده است. ممکن است فینی (1921) و هاروارد بیزینس ریویو (1927) را به عنوان نمونه‌های تاریخی بحث و جدل ذکر کنیم. فینی (1921) چندین مدل را نشان داد که در آن زمان در ایالات متحده استفاده می شد (یعنی دهه 1920، دوره ای که هیچ استاندارد حسابداری پذیرفته شده ای وجود نداشت که امروزه می شناسیم). به طور کلی، در آغاز قرن بیستم، مدل سرمایه گذاری معمولاً به کار نمی رفت، اما بحث در مورد مدل صحیح مورد استفاده در جامعه حسابداری رایج شده بود. در سال‌های اخیر، ادبیات حسابداری اجاره بر تجزیه و تحلیل اثر تخمینی IFRS 16 / موضوع 842 بر نسبت‌های شرکت‌ها متمرکز شده است.

نویسندگان از روش‌ های مختلفی برای سرمایه‌گذاری اجاره‌های عملیاتی قبلی (به طور کلی روش سازنده معرفی شده توسط ایمهوف و همکاران (1991، 1997)) و مقایسه صورت‌ های مالی با و بدون اثر سرمایه‌گذاری مذکور استفاده می‌کنند. آنها دریافتند که به دلیل بدهی جدید و دارایی های جدید (حق استفاده از دارایی های اجاره شده) که واحدها باید شناسایی کنند، تأثیر قابل توجهی بر نسبت هایی مانند اهرم و سودآوری وجود دارد. بخش‌هایی که بیشترین تأثیر را دارند خرده‌فروشی، حمل‌و نقل و هتل‌ها هستند.

به نظر می رسد که شرکت ها به طور کلی سطح بدهی بالاتری دارند و سودآوری کمتری دارند. حسابداری اجاره (از دیدگاه مستاجر) از ابتدای قرن بیستم تا کنون دچار تحول واضحی شده است. این تحول را می توان به کاربرد اصل «مواد بر شکل»، تأثیر «پاردینگ ابزار» بر مقررات حسابداری و همچنین تعاریف دارایی و بدهی موجود در چارچوب های مفهومی مرتبط دانست. در ابتدا، تمام عملیات اجاره به همان شیوه، یعنی به عنوان تعهدی هزینه، حسابداری می شد. هیچ عملیات اجاره ای در ترازنامه منعکس نشده است (هیچ عملیات اجاره ای در صورت وضعیت مالی مستاجر سرمایه گذاری نشده است). به عبارت دیگر، شکل قانونی معامله بر رفتار حسابداری آن تأثیر گذاشته است.

بیشتر بخوانید : نحوه تاثیر استاندارد جدید حسابداری بر دارایی حسابداری اجاره

یک شرکت می تواند دارایی خاصی را از طریق خرید تامین مالی به دست آورد و شرکت دیگری می تواند بر روی همان دارایی عملیات اجاره را انجام دهد. هر دو عملیات ممکن است ماهیت مشابهی داشته باشند (کنترل استفاده از یک دارایی در مبادله جریان‌های نقدی)، بدون اینکه رفتار حسابداری متفاوت باشد. اولین شرکت عملیاتی به نام “مالی خارج از ترازنامه” داشت. تمام تعهدات مالی خود را در ترازنامه نشان نداد. رگولاتور های حسابداری، تا حدی تحت تأثیر چندین رسوایی حسابداری، شروع به در نظر گرفتن برخی عملیات اجاره به عنوان خرید تأمین مالی دارایی پایه کردند. در این راستا برخی از عملیات اجاره شروع به سرمایه گذاری (در ترازنامه شناسایی) کردند. اولین استانداردی که شامل یک مدل سرمایه‌ گذاری بود در سال 1949 در ایالات متحده صادر شد. این استاندارد توسط CAP (ARB 38) صادر شد و فقط قرارداد های اجاره بلندمدت یا مواردی را که به موجب آن دارایی در پایان قرارداد در مانده به دست می‌آمد گنجانده شد.

با ظهور FASB در ایالات متحده، مقررات حسابداری جدید برای اجاره‌ ها صادر شد: SFAS 13 (1976)، که در سال 1994 توسط IASB به تصویب رسید. این مقررات بین اجاره‌های عملیاتی که سرمایه‌ای نداشتند و اجاره‌های مالی که سرمایه‌گذاری شده و در ترازنامه گنجانده شده بودند، تمایز قائل شد. این مقررات عملیات اجاره را برای سرمایه گذاری شرکت ها تمدید کرد. در نهایت، یک مقررات جدید (IFRS 16 تحت چارچوب IFRS و ASC Topic 842 تحت GAAP ایالات متحده) توسط شرکت‌ها در سال 2019 تصویب شده است. طبق این استاندارد های جدید، تقریباً تمام عملیات اجاره‌ای سرمایه‌گذاری می‌شوند. هدف منعکس کردن تمام تعهدات پرداخت در ترازنامه است تا استفاده کنندگان صورت های مالی اطلاعات کاملی در مورد بدهی های یک شرکت داشته باشند. واحدها در حال حاضر در حال اجرای این استاندارد حسابداری جدید هستند که بر نسبت هایی مانند ROA (بازده دارایی)، EDITDA یا اهرم تأثیر می گذارد.

جهت کسب هرگونه اطلاعات تخصصی و نیز مشاوره در خصوص حسابداری اجاره‌ ها به پیج بهترین موسسه حسابداری اصفهان به آدرس (behintarazco@) مراجعه نموده و به دایرکت پیام دهید.